一、分清時(shí)段，正確會(huì)計(jì)處理
《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第三十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供期限的規(guī)定，及時(shí)對外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
比如，上市公司應(yīng)當(dāng)于2008年4月30日前完成2007年度報(bào)告的編制、報(bào)送和披露工作。對企業(yè)而言，所得稅匯算清繳與年度財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日可能不一致，須正確做好所發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。
1.財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)。
企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)，處于財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前，應(yīng)及時(shí)調(diào)整當(dāng)年度財(cái)務(wù)報(bào)告。
比如，甲公司2018年4月20日為2017年度財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日。甲公司2018年3月進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將接受一家物業(yè)公司提供物業(yè)管理服務(wù)的所有支出212萬元，全部以物業(yè)管理費(fèi)名義計(jì)入管理費(fèi)用200萬元，并抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額12萬元，忽略了該部分費(fèi)用中所包含的服務(wù)于職工食堂的支出31.8萬元。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題的規(guī)定，甲公司應(yīng)在2017會(huì)計(jì)年度進(jìn)行調(diào)整，將31.8萬元調(diào)入職工福利費(fèi)，其中管理費(fèi)用轉(zhuǎn)出30萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1.8萬元。
2.財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日后發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)。
對財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日后，企業(yè)所得稅匯算清繳所發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
比如，前述甲公司在2018年5月所得稅匯算清繳時(shí)，發(fā)現(xiàn)2017年支出的房屋修繕費(fèi)全部計(jì)入了管理費(fèi)用，并抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，其中有333萬元為職工食堂修繕。根據(jù)國稅函〔2009〕3號文件規(guī)定，職工食堂修繕費(fèi)用應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)。因甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告已批準(zhǔn)報(bào)出，且該金額較大，企業(yè)作為重要的前期差錯(cuò)處理，將已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額33萬元[333÷（1+11%）×11%]轉(zhuǎn)出到以前年度捐益調(diào)整會(huì)計(jì)科目。對于將該部分費(fèi)用從管理費(fèi)用調(diào)整到職工福利費(fèi)后，所產(chǎn)生的2017年度職工福利費(fèi)超過了稅法規(guī)定扣除限額的300萬元，相應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅75萬元（300×25%），也同步調(diào)整到以前年度捐益調(diào)整會(huì)計(jì)科目，并按相關(guān)規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)到利潤分配會(huì)計(jì)科目。
二、健全內(nèi)控，防范風(fēng)險(xiǎn)再犯
對企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)的問題，分析其產(chǎn)生的原因，除了及時(shí)進(jìn)行所得稅調(diào)整和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正外，還須從源頭把控，通過完善內(nèi)部控制來避免差錯(cuò)事項(xiàng)的再次出現(xiàn)。
1.財(cái)務(wù)內(nèi)部的處理。
對僅涉及財(cái)務(wù)內(nèi)部的事項(xiàng)，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對財(cái)稅知識的學(xué)習(xí)，完善內(nèi)部稽核和牽制程序，杜絕同一差錯(cuò)再次出現(xiàn)。
比如，甲公司符合研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，2017年6月從生產(chǎn)一線調(diào)動(dòng)10名員工到研發(fā)中心從事技術(shù)開發(fā)工作，財(cái)務(wù)部門工資會(huì)計(jì)僅簡單地將該10名員工的工資歸集到研發(fā)費(fèi)用，未根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）及時(shí)將他們的“五險(xiǎn)一金”歸集到研發(fā)費(fèi)用。為避免出現(xiàn)上述研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除少計(jì)現(xiàn)象，甲公司財(cái)務(wù)要加強(qiáng)稽核監(jiān)督。
2.非財(cái)務(wù)的處理。
企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)大多由業(yè)務(wù)部門去開展，財(cái)務(wù)往往是事后反映與監(jiān)督。為避免業(yè)務(wù)部門提供的材料不及時(shí)、不完善所產(chǎn)生的問題，財(cái)務(wù)部門可主動(dòng)去協(xié)調(diào)，事先防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
比如，甲公司在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)，因信息不對稱，財(cái)務(wù)部門未能及時(shí)收到業(yè)務(wù)部門提供的單據(jù)，導(dǎo)致外購的固定資產(chǎn)沒有及時(shí)進(jìn)行折舊攤銷，故稅前扣除不準(zhǔn)確。企業(yè)財(cái)務(wù)部門可主動(dòng)與業(yè)務(wù)部門共同協(xié)商，通過完善制度、梳理相關(guān)流程予以解決。
三、關(guān)注稅收新政策，著力規(guī)范稅前扣除
稅收具有組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，國家出臺(tái)涉及企業(yè)的稅收新政策，或多或少會(huì)涉及企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)關(guān)注稅收新政策，唯有稅前扣除規(guī)范合理，才能避免到企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，發(fā)現(xiàn)問題再去補(bǔ)救。
1.重視稅前扣除憑證的管理。
近期，國家稅務(wù)總局出臺(tái)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號），企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)新規(guī)，對自身現(xiàn)有的稅前扣除憑證進(jìn)行檢查，條件允許的可對2017年企業(yè)所得稅匯算清繳事項(xiàng)進(jìn)行符合性測試。內(nèi)部憑證，著重對固定資產(chǎn)交付使用單、工資發(fā)放表、成本計(jì)算單內(nèi)部自制單據(jù)進(jìn)行檢查和完善；對外部憑證，通過培訓(xùn)宣傳，在招標(biāo)采購、合同簽訂等業(yè)務(wù)前置環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員提前介入，避免出現(xiàn)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的現(xiàn)象。
2.關(guān)注固定資產(chǎn)稅前扣除政策的運(yùn)用。
企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅前扣除有時(shí)不一致，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要關(guān)注并協(xié)調(diào)好會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異。
比如，根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號）規(guī)定，2018年1月1日~2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過500萬元的，仍按原政策執(zhí)行。
上述甲公司會(huì)計(jì)處理對固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)提折舊，在考慮享受財(cái)稅〔2018〕54號文件的優(yōu)惠政策時(shí)，就可采取建立單位價(jià)值不超過500萬元的設(shè)備、器具的臺(tái)賬等方式，便于企業(yè)所得稅匯算清繳扣除時(shí)的納稅調(diào)整。
四、調(diào)整經(jīng)營行為，用好優(yōu)惠政策
稅收對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有指引和預(yù)測作用，依法享受稅收優(yōu)惠政策，是企業(yè)最好的稅收策劃。國家近年來相繼實(shí)施了一系列減稅降費(fèi)政策，持續(xù)推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)降成本增后勁。企業(yè)可借助企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)對經(jīng)營業(yè)務(wù)的梳理，檢查是否具有享受稅收優(yōu)惠政策的空間，并積極做好有關(guān)業(yè)務(wù)重整工作，通過不同策劃方案的比較，以達(dá)到享受國家政策紅利和企業(yè)做強(qiáng)雙重功效。
比如，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第23號）和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、國家發(fā)展改革委關(guān)于將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2017〕79號）等規(guī)定，上述甲公司通過梳理分析，可策劃對企業(yè)的設(shè)計(jì)部門等輔助性業(yè)務(wù)依法依規(guī)進(jìn)行分離。
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